Переход с УСН на ОСН

Переход фирмы с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО) может осуществляться на принудительной или добровольной основе. Проведение мероприятий по переходу с УСН на ОСНО лучше всего поручить компании, оказывающей бухгалтерские услуги на профессиональной основе. В противном случае, вам необходимо будет внимательно изучить все тонкости и нюансы действующего налогового законодательства.

В зависимости от того, какими методами фирма собирается рассчитывать налог на прибыль (кассовым методом или методом начисления) будет складываться порядок ее определения. На сегодняшний день, для компаний, которые после смены формы налогообложения с УСН на ОСНО собираются применять кассовый метод расчета налога на прибыль, не разработан порядок формирования расходов и доходов. Можно считать, что в этом случае особых изменений не будет. Для фирм, определяющих расходы и доходы методом начисления, установлены особые правила  позволяющие формировать налоговую базу переходного периода. Для таких фирм в общую сумму «переходных» доходов включается дебиторская задолженность покупателей, сформировавшаяся в период действия УСН. 

На налоговую базу переходного периода не влияют полученные до перехода на ОСНО незакрытые авансы. Выручка от реализации товаров (услуги, работы, имущественные права), которые не были оплачены до момента перехода, должны учитываться в налоге на прибыль. В этом случае оплата за товары была осуществлена до смены налогового режима, следовательно, к началу применения ОСНО отсутствуют какие-либо задолженности  покупателей перед фирмой. Более того, в налоговую базу по единому налогу при УСН, включаются все авансы, полученные до перехода на ОСНО. Однажды учтенные авансы, при расчете единого налога, после перехода на ОСНО повторно в состав доходов не включаются.

Бухгалтерское обслуживание фирмы, работавшей на УСН, предполагает, что в перечень «переходных» расходов будет включена сумма непогашенной задолженности по кредитам перед бюджетом, поставщиками, сотрудниками. Например, если полученные товары были оплачены после перехода на ОСНО, то стоимость этих товаров учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. При кассовом методе признания расходов, расходы формируются по факту их оплаты. При методе начисления, расходы учитываются на дату их осуществления. После перехода с УСН на метод начисления, в состав расходов включается стоимость полученных, но неоплаченных товаров. В независимости от сроков погашения задолженности по кредиту, расходы увеличиваются в том месяце, в котором фирма переходит на ОСНО.